Вопрос оптимизации налогообложения всегда актуален для любой организации, поскольку налоговая оптимизация позволяет снизить налоговую нагрузку, а высвободившиеся денежные средства направлять на дальнейшее развитие компании, материальное стимулирование ее работников. Разумеется, снижать налоговую нагрузку следует только законными способами и до того предела, который устроит и хозяйствующий субъект, и налоговый орган.
В соответствии с налоговым законодательством РФ допускается осуществление политики оптимизации налогообложения, трактуются все неустранимые противоречия, сомнения и неясности действующего законодательства в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ). В случае же применения незаконных методов снижения налоговой нагрузки, такие действия можно рассматривать как уклонение от уплаты налогов, за которое предусмотрена уголовная ответственность (ст. 199 УК РФ).
Целесообразно показать простую схему оптимизации налогообложения, которая не предполагает использование незаконных методов.
Согласно данной схеме, должна быть создана организация в форме ООО или ОАО, которая по своим критериям подходит только под общий режим налогообложения (ОРН), а также одна или несколько организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). Критерии применения упрощенной системы налогообложения приведены в ст. 346.12 НК РФ, согласно которым применение УСН возможно организацией в случае если:
- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет не более, чем 100 человек
- доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация принимает решение о переходе на УСН, не должны превышать 45 млн. руб. с учетом коэффициента-дефлятора на 2014 год, установленного Приказом Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652. Данный коэффициент составляет 1.067, соответственно верхней границей доходов для применения режима УСН, является величина, равная 48 015 000 руб. (45 млн. руб. * 1,067)
- остаточная стоимость основных средств, подлежащих амортизации — не выше 100 млн. руб.
При этом организация с ОРН продает произведенную продукцию (товары) организациям, применяющим специальные налоговые режимы, по ценам, незначительно выше себестоимости, а уже эти организации занимаются реализацией по сложившимся рыночным ценам. Тогда организация, работающая по ОРН, значительно снижает платежи по налогу на прибыль (из-за незначительной разницы между выручкой и себестоимостью), а основная выручка приходится на организации со специальными налоговыми режимами. Так, организация-плательщик налогов по УСН уплачивает единый налог по ставке 6% с доходов (п.1 ст.346.20 НК РФ) или 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов (п.2 ст.346.20 НК РФ), т.е. фактически с прибыли. В свою очередь, если бы данные организации применяли бы ОРН, то ставка налога на прибыль составляла бы для них уже 20% (п.1 ст.284 НК РФ).
Ниже приведены основные методы налоговой оптимизации:
- снижение налогооблагаемой базы по налогам на прибыль и имущество за счет, например, применения механизма ускоренной амортизации основных средств
- использование возможных налоговых льгот
- возврат ранее переплаченных налогов, рассрочка выплат, зачет налогового долга другими выплатами
- применение специальных налоговых режимов на стадии создания организации
Применение методов оптимизации налогообложения хозяйствующего субъекта является оптимальным, если они дают возможность реального достижения поставленных целей (увеличение продаж, прибыли, рентабельности, производительности труда др.) с минимальными издержками на долгосрочную перспективу.